內(nèi)部控制工作中存在的問題和遇到的困難

但我國內(nèi)部控制運用還存在如下問題：

一、內(nèi)部控制運用環(huán)境不完善

由于內(nèi)部控制制度引進我國較晚，上市公司的內(nèi)部控制環(huán)境還很不完善。我國上市公司存在“內(nèi)部人控制”的問題。董事會中占絕大多數(shù)的當然是內(nèi)部董事，而獨立董事相比而言比例很低，并且大多數(shù)獨立董事都是由政府或大股東推薦的，往往受到各種制約，不能發(fā)揮其應有的作用，使得董事會的投票決策往往都是大股東說了算。

與此同時，上市公司股權分布過于集中也是一個問題。很多上市公司都是由國有企業(yè)改制而來的，國有股和國有法人占據(jù)絕對優(yōu)勢，這部分股票是不能流通的，這就導致了公司的流通股比例過小，嚴重影響公司在資本市場的運作，也制約著公司的發(fā)展。

二、內(nèi)部控制治理結構不合理

按照制度的要求，在證監(jiān)會的指導下我國上市公司建立了內(nèi)部控制體系，但缺乏具有可操作性的統(tǒng)一詳盡的內(nèi)控流程。目前我國所有的上市公司都運用了內(nèi)部控制，但由于我國內(nèi)部控制引進較晚，內(nèi)部控制制度的基礎仍較薄弱，沒有建立起比較系統(tǒng)的內(nèi)部控制體系。我國很多上市公司的內(nèi)部控制制度僅僅只是簡單復制行業(yè)制度國際慣例或者法律法規(guī)，并非從自身實際情況出發(fā)，沒有針對性，使得內(nèi)控制度缺乏適應性和可操作性。如果不能建立良好的內(nèi)部控制體系，企業(yè)財產(chǎn)安全、會計信息質(zhì)量就得不到保障，可能阻礙企業(yè)經(jīng)營管理目標的實現(xiàn)和其他內(nèi)部控制、監(jiān)管措施的實施。

三、內(nèi)部控制信息交流機制不完善

完善的信息交流機制是指上市公司能夠及時、準確、完整地獲取與經(jīng)營管理有關的信息，并且在公司有關層級之間進行及時有效的傳遞與溝通，最終正確的處理信息。

但是上市公司的真實情況大體是企業(yè)管理層與員工信息的溝通不暢，企業(yè)管理者掌握著大部分資源，信息披露不規(guī)范并且不充分，財務會計信息系統(tǒng)的運作也受主要領導的制約，財務監(jiān)督被架空。目前上市公司內(nèi)部控制的信息交流機制存在嚴重的缺陷，阻礙了公司的信息傳遞和對信息的運用，影響了公司領導者的決策準確度，對上市公司的經(jīng)營發(fā)展不利。

四、只注重內(nèi)部控制理論，不重視實際運用效果

我國內(nèi)部控制理論的研究發(fā)展較快，已經(jīng)達到世界領先水平，但理論上的成就并不等同于實踐上的發(fā)展。實踐上的弱化已經(jīng)成為大多數(shù)企業(yè)的通病，企業(yè)建立了內(nèi)部控制體系，并提供了相應的內(nèi)部控制理論作支持，但是由于公司人員職業(yè)道德水平低，內(nèi)部控制交流機制不完善等原因，內(nèi)部控制理論并沒有得到充分的應用。相反，會阻礙企業(yè)的運行與發(fā)展。

實踐是檢驗真理的唯一途徑，只注重內(nèi)部控制理論不注重實際運用效果，會掩蓋理論在實際運用中產(chǎn)生的問題，不能及時發(fā)現(xiàn)公司所適用的內(nèi)部控制理論，不注重實際運用效果，只注重內(nèi)部控制理論實際上就是犯了本本主義，脫離實際、生搬硬套，從而降低公司的工作效率，阻礙公司的進步與發(fā)展。

五、公司人員職業(yè)道德水平低、能力差

上市公司對員工有著與日俱增的素質(zhì)要求，但對員工的品質(zhì)道德卻未做要求，對員工是否能夠勝任也未能進行評價，導致一些內(nèi)部人員對公司發(fā)展產(chǎn)生了不良的影響。有些財務人員本身也不重視自身業(yè)務知識的更新和提高，致使一些本可避免的錯誤頻繁發(fā)生，對公司的經(jīng)濟造成了損失，傷害了公司的信譽，阻礙了公司的發(fā)展。有些公司的領導由于受短期利益的誘惑，也有可能指使會計人員制造、提供虛假的會計信息，為自己獲利。

由于公司員工的素質(zhì)較差，導致公司上下層之間缺乏應有的溝通，往往領導者一個人的錯誤就構成了公司整體的錯誤。再加上公司人員崗位培訓少，能力與素質(zhì)得不到提升，就更達不到與管理相適應的管理水平。公司員工職業(yè)道德水平低也會導致在工作中出現(xiàn)弄虛作假等情況，會對企業(yè)的形象和信譽產(chǎn)生較大的負面影響。

六、公司激勵約束機制不健全

激勵約束機制不夠健全有效，缺乏凝聚力，這是上市公司內(nèi)控制度的薄弱點，嚴重削弱了公司人員的積極性和主動性，使得內(nèi)部控制的運用難以達到理想效果。上市公司改革是整個經(jīng)濟體制改革的重要環(huán)節(jié)，是一項復雜的社會系統(tǒng)工程。上市公司在激勵和約束機制存在的問題，嚴重影響了上市公司的改革和發(fā)展。激勵約束機制不健全的公司即使在良好的環(huán)境下也不能夠保證內(nèi)部控制有效運行。

由于公司管理者的目標并非總是利潤最大化，所以在不健全的激勵約束機制下，公司管理者可能因為不滿工作報酬，使得工作的積極性與主動性受到影響，降低了工作的效率與質(zhì)量。而員工對報酬的不滿意態(tài)度則直接影響生產(chǎn)。不健全的激勵約束機制不能夠帶動管理者與員工的工作積極性，導致公司發(fā)展停滯不前，甚至逐漸落后于同行業(yè)其他企業(yè)。

七、內(nèi)部控制監(jiān)督機制不完善

內(nèi)部監(jiān)督是指單位對內(nèi)部控制的建立與實施情況進行監(jiān)督檢查，評價內(nèi)部控制的有效性，對發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷及時加以改進。完善的內(nèi)部控制監(jiān)督機制是實施內(nèi)部控制的重要保證。公司的內(nèi)部控制是否得到有效的實施，除了要轉變公司管理者的管理觀念之外，還要加強公司的審計制度，加強監(jiān)督力度。

目前的上市公司審計制度仍然存在著一些缺陷：首先，審計的獨立性差，獨立性是審計工作的靈魂，審計人員和內(nèi)審機構的獨立性得不到保障，業(yè)務執(zhí)行中的自主性得不到貫徹，就會導致會計信息失真，會計信息是公司運行和外部決策的基礎，會計信息的失真會嚴重影響公司的績效;

其次，公司人員安排不合理，審計人員沒有直接受制于管理層，而是從會計和財務人員中抽調(diào)出來，由于審計部門沒有直接創(chuàng)造公司財富的功能;

最后，公司的監(jiān)督力度往往不夠，并且沒有合理、科學的經(jīng)營管理流程，公司的內(nèi)部控制不能夠及時反饋各個階段的執(zhí)行結果，不利于公司科學決策的提出。

隨著我國經(jīng)濟的不斷變化，金融市場的不斷發(fā)展，內(nèi)部控制在我國上市公司中的作用日益重要。由于內(nèi)部控制的重要性，使得內(nèi)部控制的運行對上市公司的經(jīng)濟適應能力，以及生存發(fā)展能力具有決定性作用。但是隨著內(nèi)部控制制度在上市公司中的深入運用，其他問題也會不斷的顯露出來，這就要求我們注意內(nèi)部控制在上市公司中運行時與各部門、各規(guī)章的磨合，在實踐中不斷發(fā)現(xiàn)問題，并且及時提出解決問題的方法。

內(nèi)部控制工作中存在的問題和遇到的困難

我國現(xiàn)階段事業(yè)單位內(nèi)控存在的問題

(一)內(nèi)部控制停留在文字層面,內(nèi)控意識薄弱

事業(yè)單位相對企業(yè)而言，對內(nèi)部控制重視程度較低。雖然很多事業(yè)單位建立了一系列的內(nèi)部控制制度,但由于歷史原因和領導的重視程度不夠,內(nèi)部控制工作只停留在“紙上文章”和應付檢查層面，未對執(zhí)行和監(jiān)管起到指導作用。甚至有些事業(yè)單位認為內(nèi)控成本過高,造成單位辦事手續(xù)繁瑣,不利于運行效率提高，因而對內(nèi)控的執(zhí)行缺乏積極性。

(二)缺乏高水準內(nèi)控管理人員

從整體來看，事業(yè)單位內(nèi)控人員的素質(zhì)偏低，尤其在一些基層單位，內(nèi)控知識缺乏，或缺少相應的內(nèi)控經(jīng)驗，內(nèi)控人員難以勝任工作，不能有效的實現(xiàn)內(nèi)部控制所預測的效果，導致內(nèi)控執(zhí)行時缺乏必要的力度，使內(nèi)控失效。

(三)內(nèi)控制度殘缺，內(nèi)控機構缺乏獨立性

我國事業(yè)單位內(nèi)部控制所規(guī)范的范圍過于狹窄，導致制度成為擺設或者殘缺的現(xiàn)象。此外，事業(yè)單位的內(nèi)部控制機構不具備獨立性，我國事業(yè)單位所設立的內(nèi)部控制機構和其他部門之間的關系是平行的。從目前來看，出于對經(jīng)濟活動的監(jiān)督、控制的需要，事業(yè)單位一般將這項工作交由會計部門或者紀檢監(jiān)察、審計部門負責。由于內(nèi)部控制工作人員要受到單位的限制，因此也不具備獨立性。

(四)重大事項的集體決策和審批制度執(zhí)行不到位

事業(yè)單位一些重要事項范圍和職責權限沒有明確界定，決策方式和程序以及議事規(guī)則不規(guī)范不清晰，沒有建立監(jiān)督和責任追究機制。特別是在一些人員較少或較基層的事業(yè)單位，“家長制”作風嚴重，領導“一言堂”、“一支筆”審簽。

(五)日常業(yè)務運行與財務管理脫節(jié)，資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)存在缺陷，不能及時為內(nèi)控部門提供資產(chǎn)、資金的使用數(shù)據(jù)等第一手資料

目前，大多數(shù)事業(yè)單位的財務部門只起到“核算”和“付款”的作用，對本單位業(yè)務上重要事項的決策、實施過程參與較少，對相關業(yè)務的來龍去脈了解不多，導致單位財務和業(yè)務辦理脫節(jié)，從而無法對業(yè)務部門實施必要的財務管理和有效的內(nèi)部監(jiān)督;會計核算不及時，無法及時反映資產(chǎn)變化，應入未入、該銷未銷，導致賬物脫節(jié)、存量不清。例如，有的個別單位建造的樓房已使用多年，工程支出仍掛在“在建工程”和往來賬戶中。

(六)預算外資金監(jiān)管不力，把預算外資金視同部門和單位的自有資金

由于事業(yè)單位對預算外資金認識上存在偏差，缺乏一套完整、規(guī)范、統(tǒng)一的資金的管理制度，只實行簡單的收支兩條線方式，在資金管理方面形成不了齊抓共管的合力，管理效果不明顯。

(七)缺乏完善的內(nèi)控有效性的評價體系和責任追究體系

目前，事業(yè)單位的內(nèi)部控制自我評價并未引起重視，很多單位依據(jù)規(guī)定建立了必要的內(nèi)部控制制度，并在一定程度上實施了內(nèi)部控制，但這并不意味著它就在實際工作中發(fā)揮了其應有的作用。在內(nèi)部控制執(zhí)行過程中，對控制失效現(xiàn)象嚴重的情況也未建立責任追究制。

(八)內(nèi)部控制信息化建設遠滯后于需求

分析目前的狀況，無法量化投入產(chǎn)出比，是制約信息化發(fā)展的最重要因素。與發(fā)達國家相比，我國在內(nèi)控信息技術研發(fā)方面，從理論、方法、技術到產(chǎn)品都處于落后的狀態(tài)。但有別于發(fā)達國家的是，我國的內(nèi)控信息化建設有著更為強勁的需求。

完善內(nèi)控建設，打造科學有效的內(nèi)控管理平臺

(一)營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，強化內(nèi)部控制意識

營造一個良好的內(nèi)部控制環(huán)境，首先要強化單位領導的內(nèi)部控制意識，讓單位的領導真是認識到內(nèi)控在事業(yè)單位中的作用。單位領導對內(nèi)控的重視程度直接決定控制環(huán)境的好壞。同時，還要將這一意識貫徹落實到全體員工的工作中，并與單位實際情況相結合，定期對職工進行培訓。全體職工在管理層的引導下，應認真執(zhí)行內(nèi)部控制工作，同時對內(nèi)控工作進行監(jiān)督、反饋，以調(diào)動單位各個職能部門和全體員工承擔內(nèi)部控制責任的意識。

(二)完善內(nèi)控制度建設，加強內(nèi)控機構的權威性與獨立性

事業(yè)單位內(nèi)部控制體系并不是獨立存在的，而是與眾多規(guī)章制度息息相關。事業(yè)單位在健全內(nèi)控制度的同時，還應完善與之相關的其他制度，只有這樣，才能在一定程度上保障內(nèi)部控制的有效實現(xiàn)。除此之外，事業(yè)單位還應強化內(nèi)控制度的其權威性和獨立性，對單位內(nèi)部控制制度的設計及運行的有效程度定期作出評價，在發(fā)現(xiàn)問題時，應及時糾正。

(三)建立完善的集體決策和議事機制

事業(yè)單位的決策權應該受到相關機構的監(jiān)督，比如，事業(yè)單位應對重大事項進行認真的調(diào)查研究并對其進行風險分析，在經(jīng)過必要的研究論證程序后，充分吸收各方面意見，最終決策應通過黨組會、辦公會或部門與科室聯(lián)席會討論決定。事業(yè)單位采用集體決策制，可以有效的規(guī)避錯誤和風險。

(四)加強財務管控和業(yè)務過程的協(xié)同，強化資產(chǎn)管理

事業(yè)單位應把業(yè)務過程和財務管控有機地結合起來，讓財務控制滲透到業(yè)務活動的每個環(huán)節(jié)，只有這樣，才可能避免業(yè)務過程中的舞弊。

事業(yè)單位還應加強固定資產(chǎn)的盤點，組織專門人員對固定資產(chǎn)進行定期或不定期的清查。對盤盈、盤虧、報廢、損毀固定資產(chǎn)要查明原因，視不同情況分別進行處理。事業(yè)單位應依據(jù)清查中出現(xiàn)的問題，不斷修改和完善固定資產(chǎn)管理的各項內(nèi)控制度。小型事業(yè)單位要設立專門的崗位，配備專、兼職的人員管理財產(chǎn)，大型事業(yè)單位要設立專用設備管理部門，并配備相應的管理技術人員和維修人員，負責

用設備的驗收和日常的設備維護以及報廢設備的技術鑒定。

(五)加強預算外資金的監(jiān)管，健全監(jiān)督機制

事業(yè)單位在將預算外資金繳入財政賬戶的同時，也關心相關財政部門讓它支多少、怎么支的問題，這就決定了預算外資金的收入機制要與支出機制的建立相聯(lián)系。事業(yè)單位在收入方面，要合理合法;在支出方面，應體現(xiàn)以收定支，核定支出基數(shù)，并借鑒預算內(nèi)一些有效的方法來建立一整套的開支標準、考核依據(jù)及管理制度。健全監(jiān)督機制，確保�？顚Ｓ�，對不合理的支出能及時發(fā)現(xiàn)、及時糾正，堵塞漏洞，防止不正之風和腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。

(六)開展內(nèi)部控制有效性評價工作，保證控制目標的實現(xiàn)

內(nèi)部控制自我評價應由事業(yè)單位全體管理者和工作人員共同利用系統(tǒng)化的方法來進行。在內(nèi)部控制自我評價過程中，首先，應設立全面的評價指標，評價指標全面滲透到評價單位內(nèi)部控制的全過程，涉及所有業(yè)務和全體人員;同時，評價指標要以事實為基礎，指標結構科學、清晰、合理，評價指標要具有獨立性，保證評價各個環(huán)節(jié)獨立。對內(nèi)部控制制度自我評價過程中發(fā)現(xiàn)的問題，應結合事業(yè)單位內(nèi)部控制特點制定改進措施。

(七)緊跟時代腳步，利用現(xiàn)代化信息技術推動內(nèi)控建設

事業(yè)單位不能與現(xiàn)代化相脫節(jié)，要緊跟時代變化，大力采用現(xiàn)代化信息技術來提高內(nèi)部控制的水平。結合現(xiàn)代化技術，對事業(yè)單位內(nèi)部控制的手段和方法進行及時的更新和補充，實現(xiàn)事業(yè)單位內(nèi)部控制朝著現(xiàn)代化、科學化的可持續(xù)方向發(fā)展。

(八)選拔合格人才，強化內(nèi)控人員業(yè)務能力

事業(yè)單位在設立健全的內(nèi)控機構后，配備的人員不僅要具備必要的專業(yè)知識和技能，熟悉國家有關法律、法規(guī)、規(guī)章和國家統(tǒng)一會計制度，同時還應具備良好職業(yè)道德。事業(yè)單位應成立一支應變能力強且專業(yè)技能扎實的人才隊伍，并對此進行定期的業(yè)務培訓或者專業(yè)進修，加強他們對風險的分析、應對能力，以及面對全新業(yè)務時的分析和應用能力，提高內(nèi)部控制人員的專業(yè)素質(zhì)和道德意識，成為“又紅又�！钡暮细袢瞬�。